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CRS 来袭,高净值人士必须关注的核心税务问题

美国保险2018-05-15 01:37:17

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CRS即将大规模生效,中国将成为第二批实施CRS的国家(地区)。对于高净值客户而言,其在海外的资产将不再隐蔽,并且极有可能被各国的税务机关进行信息交换。在这样的新形势下,如何更好地管理财富,就成了亟待解决的问题。

中国人拥有境内账户,无关

根据现行法律规定,中国的金融机构没有义务把中国居民的金融账户信息自动传递给中国税务机关。

 

中国人拥有境外账户,有关

对于中国人来说,如果你在中国以外的地区开有银行账户, 不论账户是在你个人名下,还是你开立的公司账户(老账户在25万美金以上),中国税务机关都会定期自动收到账户的信息。 

 

"外国人"拥有境内账户,有关

如果你有其它国家的绿卡或公民身份,甚至只是因为长期居住或工作被定义为税务居民,则中国和对方国家(如果有签协议的话)会互相交换和你有关的账户信息。


中国个人税收居民A在澳大利亚开立了银行账户a,澳大利亚税收居民B在中国开立了银行账户b。

则a账户的相关信息将由澳大利亚金融机构报送至当地税务机关,并由后者提供给中国税务当局;同理,中国税务当局也会将b账户的相关信息提供给澳大利亚的税务机关,由此实现信息互换。


CRS基本内容

按照目前安排,我国的银行、基金、保险、信托等金融机构将从2017年1月1日起按照“标准”要求履行尽职调查程序,识别在本机构新开立的非居民个人和企业账户,收集并报送账户相关信息,提交国家税务总局定期与其他国家(地区)税务主管当局相互交换信息。

 

关键时间点

尽职调查(识别非居民账户,并收集账户相关信息)时间表如下:

2017年1月1日

对新开立的个人和机构账户开展尽职调查。


2017年12月31日

完成对存量个人高净值账户(截至2016年12月31日金融账户加总余额超过600万)的尽职调查。


2018年6月30日

完成首次向税务机构的信息报送。


2018年9月30日

完成首次金融账户涉税信息自动交换。


2018年12月31日

完成对存量个人低净值账户和全部存量机构账户的尽职调查。

谁要负责申报?

>>> 需履行申报义务的金融机构

(一)商业银行、农村信用合作社等吸收公众存款的金融机构以及政策性银行;

(二)证券公司;

(三)期货公司;

(四)证券投资基金管理公司、私募基金管理公司、从事私募基金管理业务的合伙企业;

(五)开展有现金价值的保险或者年金业务的保险公司、保险资产管理公司;

(六)信托公司;

(七)其他符合规定的机构。

 

哪些账户要申报

>>> 涉及尽职调查的金融账户

(一)存款账户;

(二)托管账户;

(三)其他符合条件的账户。

 

并非只有存款账户才是需申报的金融账户,其他如证券经纪账户、理财产品、基金、信托计划、集合理财产品等托管账户,以及具有现金价值的保险合同及私募投资基金的合伙权益等在内的其他账户,都属于需申报的金融账户范畴。

 

哪些人的账户要申报

>>>非居民金融账户

《非居民金融账户涉税信息尽职调查管理办法(征求意见稿)》第九条

 本办法所称非居民金融账户是指在我国境内的金融机构开立或者保有的、由非居民持有或者有非居民控制人的消极非金融机构持有的金融账户。金融机构应当在识别出非居民金融账户之日起将其归入非居民金融账户进行管理。

 

本办法所称非居民是指中国税收居民以外的个人、企业和其他组织(以下统称企业),但不包括政府机构、国际组织、中央银行、金融机构或者在证券市场上市交易的公司及其关联机构。前述证券市场是指被所在地政府认可和监管的证券市场。中国税收居民是指中国税法规定的居民企业或者居民个人。

 

同时构成中国税收居民和其他税收管辖区税收居民的,视为本办法所称非居民。

 

受影响的人是谁?

一方面,近年有许多中国公民移居海外,持有国外绿卡或者拿着外国护照但又在中国工作、生活的人士也不少。这些人中,不乏身家丰厚利用海外账户进行逃避税的。



另一方面,如果一名中国公民转移财产到境外,在境外拥有金融资产,也同样会被实施CRS的国家的金融机构视为非居民金融账户,其账户信息也将会被收集、报送,未来将会交换给我国的税务总局,最终实现我国与各国(地区)对跨境税源的有效监管。

何小姐已取得加拿大国籍,并在香港开立了银行账户,但其在中国境内有住所且习惯性居住,其主要社会关系位于中国境内,且全部收入均来源于中国。

上述情况下,虽然何小姐已取得加拿大国籍,但其因属于中国税收居民,则理论上香港税务当局仍应将相关账户信息提供给中国税务机关。

>>>哪些信息需要交换

涉及尽职调查需要交换的信息

姓名、地址、税务居民所在地、账号、税务登记号码(TIN)、年末账户余额和价值、利息、股息

买卖金融资产的收益、账户所在的金融机构的名称等。

>>>哪些地区进行交互

信息交换的管辖区


其中包含众多投资者熟悉的离岸地以及欧洲国家和地区:百慕大、BVI、开曼群岛、塞舌尔、卢森堡、英国、法国、德国、瑞士、澳大利亚、加拿大、日本、香港、澳门等。

6个焦点税务问题


问题1:哪些境外资产面临CRS带来的风险?


 >>>弄清楚这一问题,需要理清以下基本问题:

1、涉税信息的获取主要通过开户金融机构完成,并提交至管理机关。按照CRS给出的标准,金融机构包括:

 

存款机构(DepositoryInstitution):各种接受存款的银行或类似机构。

    

托管机构(CustodialInstitution):过去三年(不足三年则以存续时间为准)机构替他人持有“金融资产”并且金融资产和服务的相关收入超过总收入的20%,如果机构存续不足三年则以存续时间为准。

    

投资实体(InvestmentEntity):过去三年(不足三年则以存续时间为准)主要的经济活动(相关收入超过总收入50%)是为客户或代表客户进行特定一种或者几种业务,CRS对特定的“业务”进行了说明和界定,典型的如交易货币市场工具,支票、汇票、存单、衍生品等;再比如,特定保险机构(SpecifiedInsurance Company)——从事有现金解约价值的保险业务和年金业务的保险公司或者控股公司。需要注意的是,如果某机构受其他CRS协议中规定的托管机构,存款机构,特定保险公司,上文所说的投资实体的专业管理,并且收入主要来源于金融资产的投资、再投资、交易,则该机构也会被认定为“投资实体”。

 

2、对于纳入涉税信息交换的金融账户和金融资产标准,CRS的认定标准

    

包括存款账户、托管账户、现金值保险合约、年金合约、持有金融机构的股权/债权权益等都被视为金融账户。金融资产(Financial Asset)涵盖公司股票、合伙或信托权益、纸币、各类债券、大宗商品   、掉期、保险或年金合约。

对于个人已有账户,金额没有门槛,对于已注册公司账户,25万美元以下可以不进行信息交换,对于新开设的个人或者公司账户,无论金额大小均需进行情报交换。

    

3、对于个人设立的海外公司金融资产也要纳入信息交换的范围,且CRS对壳公司做出了类似“穿透”的规定。

   

4、 实际执行标准,各国通常还会结合自身实际,专门制定具体的执行文件。以我国为例,税务总局以“CRS标准”核心内容为基础,结合我国金融行业实际,专门起草了《非居民金融账户涉税信息尽职调查管理办法》。

 

5、当然,还有一个更大前是账户注册国家(地区)参加CRS行动并付诸实施。

 

问题2:境外间接持有房地产CRS如何界定?

 

根据CRS,不动产的非债务性直接权益和具体的商品实物不属于金融资产的范畴,不必上报;但是对于间接持有的房地产,需要结合具体情况和CRS标准进行判定。


问题3:离岸信托架构还能使用吗?


长期以来,高净值人士全球资产配置中都能见到“离岸信托”的身影,从法律上看,信托是一种人与人之间基于信任而进行的安排。委托人将自己的财产转让给受托人,受托人依照对委托人的承诺管理财产,并将财产产生的利益分配给受益人。实践中,由于信托特有的保密功能,使得实际收益人的信息无法被收集,主管税务当局也就无法进行税务追缴,因此被赋予了“避税”功能,但是从法律上看其实也是一种偷逃税的行为。

 

在CRS新政之下,大多数离岸信托作为消极金融机构(Passive NFE),其账户所在的银行需要向税务机关申报如下信息:委托人、受托人、受益人(包括取得收益的自由裁量受益人)、保护人的身份信息,账户余额和账户金额变动信息。

 

传统离岸信托设立地,如英属维尔京群岛,开曼等等都在积极参与CRS,信托在资产保护、财富继承、风险隔离等方面的功能将会凸显,但是由于各司法管辖区的税率设置、优惠政策的广泛差异性,灵活安排财产持有人身份、中间架构的形式和注册地的选择、家族企业内交易模式和风险内控等方面,依然可以通过合法、合理的安排实现税收利益的最大化。


问题4:税收居民和国籍、护照是什么关系?

 

国籍是指一个人属于某一个国家的国民或公民的法律资格,是国家行使属人管辖权和外交保护权的法律依据。我国《国籍法》第三条明确规定不承认中国公民具有双重国籍。

 

护照是一个国家的公民出入本国国境和到国外旅行或居留时,由本国发给的一种证明该公民国籍和身份的合法证件。 我国《护照法》规定,中国普通护照的登记项目包括:持有人姓名、性别、出生日期、出生地,护照的签发日期、有效期、签发地点和签发机关。香港和澳门分别为特区护照。

 

税收居民则是一个国家(地区)行使税收管辖权的法律依据,通常可以由管理当局开具证明。需要指出的是,税收居民并非依据国籍标准,而是按照各国国内法,各国通常采用的有三个标准:(1)住所标准。多数国家把当事人的家庭(配偶、子女)所在地作为重要的判定标准。(2)居所标准。与住所相比,居所具有两个特点:一是构成了居住时间较长的事实,二是不具有永久居住的意愿。(3)停留时间标准。包括中国在内的许多国家规定,一个人在本国尽管没有住所或居所,但在一个所得年度中在本国实际停留的时间较长,超过了规定的天数,则也要被视为本国的居民。

税务居民身份的判定是国家(地区)间开展金融账户信息交换的前提,以此确定信息搜集和交换对象,最终把符合条件的金融账户的名称、纳税人识别号、地址、账号、余额、利息、股息以及出售金融资产的收入等信息通过交换,传递给该自然人法律意义上的税收居民国(地区)。

 

中国税法规定“在中国境内有住所,或者无住所而在境内居住满一年的个人”为个人税收居民,香港采用的标准与大陆类似:(1)通常居于香港的个人;(2)在有关课税年度内在香港逗留超过180天,或在连续两个课税年度(其中一个是有关的课税年度)内,在香港逗留超过300天的个人。涉及双重税收居民时,香港的判定规则如下:

 

(1)应认为是他有永久性住所所在一方的居民;如果在双方同时有永久性住所,应认为是与他个人和经济关系更密切(重要利益中心)所在一方的居民;

 

(2)如果其重要利益中心所在一方无法确定,或他在任何一方都没有永久性住所,应认为是他有习惯性居处所在一方的居民;

 

(3)如果他在双方都有,或者都没有习惯性居处,双方主管当局应通过协商解决。

    

中国大陆发布的文件则规定,同时构成中国税收居民和其他税收管辖区税收居民的,视为“非居民”,需要向开户金融机构提交相关涉税信息。

 

问题5:随意调整海外资产配置,面临什么税法风险?

 

面对CRS到来,许多高净值人士纷纷调整境外资产配置模式,但是潜在的涉税法律风险不可小觑。

 

一般而言,个人、公司境内外资产的转移大体上有以下几种方式,赠送、投资、交易。从税法上来看,由于各国都制定了完善的反避税规范,赠送或低价贸易的方式,公司层面都会都会面临一定的纳税调整风险。对于非货币性投资则会面临缴纳税款的潜在义务。

 

因此,盲目的资产转移或重新配置,都面临被有关税务机关要求缴纳税款的风险,同时要求应对各国的税法有比较清晰的认知,否则涉税法律风险较大。

 

另外,根据CRS标准,如果一家投资机构设立在非CRS参与国,那么这类机构将被分类成”被动非金融机构”(Passive NFE)。未来与CRS参与国的金融机构发生关联时(例如在CRS参与国的银行持有账户),消极非金融机构会被要求提供实际控制人的信息。

 

或者以后资金希望回到AEOI的系统里面,将有可能面临资金来源合法性被质疑。

 

特别需要注意的是,2016年11月14日,国家税务总局和国家外汇管理局在北京签署《关于推进信息共享实施联合监管合作备忘录》,双方约定,按照“互联互通、协同监管、风险共治、简便易行”的原则,建立税务总局和外汇局之间的信息共享机制,明确实施联合监管的要求,进一步拓展部门合作的深度和广度。《备忘录》更明确,税务总局与外汇局共同建立日常信息交换机制,共享税收征管和外汇监管的相关数据,利用共享的数据,对出口退税管理、跨境税源管理、外汇收付管理等情况进行监测、评估和预警,提高发现、查处违法违规行为的及时性和准确性。同时,根据双方共享的企业分类管理信息,共同实施相应的联合激励和惩戒措施,实现“信息互换、监管互助、结果互认”。

问题6:境外机构如何识别非税收居民身份?

对于新设立的金融账户,注册国金融机构会要求账户设立人填写相应的税收身份识别表,以判断税收居民身份,虚假陈述或提交信息,将面临不利发了后果。以下为CRS为中国设定的表格:

 

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